Деофшоризация после 01 января 2015 года
Изменения НК РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций.
Зачем, кто кого и как контролирует?
Законом от 24.11.2014 [1] введен новый механизм контроля за уплатой налогов иностранными организациями и пресечения использования низконалоговых юрисдикций (офшоров) в целях получения необоснованных преференций и налоговых выгод.
Скорость принятия данного Закона [2] свидетельствует об острой потребности в соответствующих нормах и намерении в кратчайшие сроки запустить механизм в действие.
Среди нововведений:
1) Действие правил распространяется на организации и физических лиц, участвующих в иностранных компаниях или контролирующих их.
2) В НК РФ в раздел II «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях» введена отдельная глава 3.4. «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»
3) Введены понятия:
|
Контролируемая иностранная компания (по тексту ИК, организация) (ст. 25.13 НК) |
Иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: 1) организация не признается налоговым резидентом РФ; 2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ. |
|
|
Иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой является организация и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ |
||
|
Контролирующее лицо организации, в т.ч. иностранной структуры без образования юридического лица
|
Физическое лицо (при определении доли учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) |
Юридическое лицо |
|
-> доля участия которого в организации составляет более 25 % (до 2016 г. более 50 % - п.1 ст.3 376-ФЗ); -> доля участия которого составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50 %; -> лицо, осуществляющее контроль над иностранной организацией в своих интересах и в интересах супруга и несовершеннолетних детей; -> лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, самостоятельно признающее себя контролирующим лицом и уведомляющее об этом. |
-> доля участия которого в организации составляет более 25 % (до 2016 г. более 50 % - п.1 ст.3 ст. 376-ФЗ); -> доля участия которого составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50 %
|
|
Важным является представленное в ст. 246.2 НК, ст.2 376-ФЗ понятие налогового резидентства. С 1 января 2015 года налоговыми резидентами РФ признаются иностранные организации, местом фактического управления которых является РФ. ИК вправе как самостоятельно признать себя налоговым резидентом, так и отказаться от этого статуса.
4) Введено понятие «контроля»
|
Осуществление контроля над ИК |
- оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые ИК в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в ИК, участия в договоре об управлении ИК, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами. |
|
Осуществление контроля над иностранной структурой без образования юридического лица |
- оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения между ее участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) либо иными бенефициарами в силу законодательства иностранного государства или договора. |
5) Для признаваемых налоговыми резидентами РФ налогоплательщиков установлена обязанность по уведомлению налоговых органов [по месту своего нахождения/месту жительства, по месту своего учета для крупнейших налогоплательщиков соответственно] об
- а) участии в ИК, и
- б) контролируемых ими ИК (ст.25.14 НК).
Требования к содержанию уведомлений определены в п.п. 5,6 ст.25.14 НК)
|
Вид уведомления
|
Срок уведомления |
Срок уведомления |
Ответственность |
|
Уведомление об участии в ИК |
не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой ИК |
не позднее одного месяца с даты прекращения участия
|
Непредставление равно как и предоставление недостоверного уведомления влечет штраф в размере 50 000 рублей по каждой ИК (п.2 ст.129.6 НК) |
|
Уведомление о контролируемых ИК |
не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой ИК подлежит учету у контролирующего лица.
|
не позднее одного месяца с даты прекращения участия
|
Непредставление равно как и предоставление недостоверного уведомления за календарный год влечет штраф в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой ИК (п.1 ст.129.6 НК) |
|
Уточненное уведомление |
До момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений |
До момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений |
Освобождение от ответственности предусмотренной ст.129.6 НК |
Налогоплательщику предоставляется три месяца на оспаривание уведомления налогового органа с даты его получения. Но не забудьте в течение 3 дней с момента подачи заявления в суд уведомить об этом налоговый орган. До вступления в законную силу судебного акта налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.
6) Предусмотрено 9 оснований освобождения прибыли контролируемой ИК от налогообложения (п.7 ст.25.13 НК).
7) Также налоговые резиденты обязаны декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль контролируемой ИК. При этом налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемой ИК, уменьшается на налог, уплаченный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.
Прибыль контролируемой ИК учитывается при определении налоговой базы (п.2 ст.3 376-ФЗ):
|
по налогу на прибыль организаций за налоговый период |
если она составила более 10 млн. руб. (за 2015 г. - 50 млн. руб., за 2016 г. - 30 млн. руб.). |
|
по НДФЛ за налоговый период |
если она составила более 10 млн. руб. (за 2015 г. - 50 млн. руб., за 2016 г. - 30 млн. руб.). |
Обратите внимание, что требования Закона вступят по каждому налогу в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода (отсчет от 01 января 2015 г.).
Предусматривается налоговая ответственность за неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой ИК – штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.
Важно, что за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 гг. прибыли контролируемой ИК, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.
27 ноября 2014 года
